現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表，它包括正表和補充資料兩部分。正表反映經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量三部分內容。補充資料有三部分：一是不涉及現金收支的投資和籌資活動；二是按間接法編制的經營活動現金流量凈額；三是現金及現金等價物凈增加額。
現金流量表包括正表部分中“經營活動現金流量凈額”與補充資料中“經營活動現金流量凈額”應當相等；正表部分中“經營活動現金流量凈額”、“投資活動現金流量凈額”和“籌資活動現金流量凈額”三部分之和，即正表部分中“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”應當相等。此外，若沒有現金等價物的情況下，一般講資產負債表中“貨幣資金”項目期末余額減去期初余額的差額應等于現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額。
下面就現金流量表中較難的有關項目進行分析。
一、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目
本項目屬于經營活動現金流量。在填列該項目時，有兩種方法：
１．以本期實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據逐項分析計算填列。
銷售商品、提供勞務收到的現金＝當期銷售商品提供勞務的現金收入＋當期收到前期的應收賬款＋當期收到前期的應收票據＋當期收到的預收賬款－應收票據貼現利息支出－當前銷售退回而支付的現金＋當前收回前期核銷壞賬損失
上述公式為含增值稅金額。
例如：Ａ企業(yè)本期發(fā)生下列有關業(yè)務：
（１）銷售產品價款為１００００元，銷項稅額為１７００元，貨款已收到；
（２）銷售產品價款為２００００元，銷項稅額為３４００元，貨款未收到；
（３）當期收到前期的應收賬款５０００元（含稅）；
（４）當期收到的預收賬款７０００元（含稅）；
（５）當期收到到期不帶息的應收票據，到期值為９０００元（含稅）；
（６）將未到期的應收票據向銀行貼現，面值為６０００元，貼現利息２００元，貼現收入為５８００元；
銷售商品、提供勞務收到的現金＝（１）１１７００＋（３）５０００＋（４）７０００＋（５）９０００＋（６）５８００＝３８５００元
２．以本期資產負債表和利潤表為依據分析計算填列。
銷售商品、提供勞務收到的現金＝利潤表中主營業(yè)務收入＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－應收票據貼現利息支出－當期銷售退回而支付的現金＋當前收回前期核銷壞賬損失
上述公式為含增值稅金額。
例如：Ｂ企業(yè)利潤表中主營業(yè)務收入為５３４００００元，資產負債表中應收票據期初余額４５０００元，應收票據期末余額４８０００元；應收賬款期初余額３６０００元，應收賬款期末余額３２０００元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。
銷售商品、提供勞務收到的現金＝５３４００００＋（４５０００－４８０００）＋（３６０００－３２０００）＝５３４１０００元
二、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目
本項目屬于經營活動現金流量。在填列該項目時，有兩種方法：
１．以本期實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據逐項分析計算填列。
購買商品、接受勞務支付的現金＝當期購買商品接受勞務支付的現金＋當期支付前期的應付賬款＋當期支付前期的應付票據＋當期支付的預付賬款－當前購貨退回而收到的現金
上述公式為含增值稅金額。
例如：Ａ企業(yè)本年發(fā)生下列有關業(yè)務：
（１）購買材料價款為２００００元，進項稅額為３４００元，貨款已支付；
（２）購買材料價款為３００００元，進項稅額為５１００元，貨款未支付；
（３）當期支付前期的應付賬款５２０００元（含稅）；
（４）當期預付購料賬款３５０００元（含稅）；
（５）當期支付到期不帶息的應付票據，到期值為６８５００元（含稅）；
購買商品、接受勞務支付的現金＝（１）２３４００＋（３）５２０００＋（４）３５０００＋（５）６８５００＝１７８９００元
２．以本期資產負債表和利潤表為依據分析計算填列。
購買商品、接受勞務支付的現金＝利潤表中主營業(yè)務成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應付票據期初余額－應付票據期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）－當期購貨退回而收到的現金－攤銷待攤費用時借記“制造費用”科目的金額－計提折舊費時借記“制造費用”科目的金額－分配工資及福利費時借記“生產成本”、“制造費用”科目的金額等
上述公式為含增值稅金額。
例如：Ｂ企業(yè)利潤表中主營業(yè)務成本為２６５００００元。資產負債表中存貨期初余額９７６０００元，期末余額７８４０００元；應付票據期初余額７５０００元，應付票據期末余額８９０００元；應付賬款期初余額６７０００元，應收賬款期末余額５４０００元。補充資料：攤銷待攤費用為生產車間固定資產修理費５０００元，計提車間折舊費７０００元，分配生產車間工資費用１６０００元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。
購買商品、接受勞務支付的現金＝２６５００００＋（７８４０００－９７６０００）＋（７５０００－８９０００）＋（６７０００－５４０００）－５０００－７０００－１６０００＝２４２９０００元
三、“收回投資所收到的現金”與“取得債券利息收入所收到的現金”項目
本項目屬于投資活動現金流量。在填列該項目時，對于收回權益性投資，應按收回全部金額包括投資收益在內來填列；但收回債權性投資所收到的全部金額時，如果本金和利息易于分清，則本金在本項目中填列，利息則填列在“取得債券利息收入所收到的現金”項目中。
例如：Ａ企業(yè)本年處置短期股票投資，賬面成本３８０００元，實際售價為４２０００元；本年長期債券投資到期，面值１０００００元，利率為１１％，３年期，到期一次還本付息。
收回投資所收到的現金＝４２０００＋１０００００＝１４２０００（元）
取得債券利息收入所收到的現金＝１０００００×１１％×３＝３３０００（元）四、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目
本項目屬于投資活動的現金流量。填列該項目時，應根據處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。
例如：Ａ企業(yè)出售固定資產一臺，原值１９００００元，已計提折舊５００００元，售價為１６００００元，支付清理費用為５４０元，均通過銀行存款結算。
則：處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額＝１６００００－５４０＝１５９４６０（元）
五、“購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”項目
本項目屬于投資活動的現金流量。填列該項目時，應根據企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。本項目不包括為建造固定資產而發(fā)生借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費用，這兩部分內容在籌資活動現金流量中反映。
例如：Ａ企業(yè)本期發(fā)生下列有關業(yè)務：
（１）購買固定資產價款為５００００元，進項稅額為８５００元，款項已付；
（２）購買工程物資價款為１００００元，進項稅額為１７００元，款項已付；
（３）支付工程人員工資６０００元；
（４）預付工程價款８００００元；
（５）交付使用前長期借款利息７８９００元，本年已支付；
（６）支付申請專利權的注冊費、律師費等６８０００元；
則：購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金＝（１）５８５００＋（２）１１７００＋（３）６０００＋（４）８００００＋（６）６８０００＝２２４２００（元）
（注：交付使用前長期借款利息７８９００元雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現金流量中“償付利息所支付現金”中反映）
六、“償還債務所支付的現金”與“償付利息所支付的現金”項目
這兩個項目均屬于籌資活動現金流量。“償還債務所支付的現金”項目應根據本期償還借款本金、償還債券本金填列；企業(yè)償還借款利息和債券利息，在“償付利息所支付的現金”項目中反映。另外還應注意無論什么用途借款，其利息費用開支渠道可能計入“在建工程”、“財務費用”等科目，但均在“償付利息所支付的現金”項目中反映。
例如：Ａ企業(yè)本期發(fā)生有關經濟業(yè)務：
（１）償還短期借款，本金９００００元，利息３００元；
（２）償還長期借款，本金５０００００元，利息６６００元；
（３）支付到期一次還本付息的應付債券，面值１０００００元，３年期，利率１１％
則：償還債務所支付的現金＝（１）９００００＋（２）５０００００＋（３）１０００００＝６９００００（元）
償付利息所支付的現金＝（１）３００＋（２）６６００＋３３０００＝３９９００（元）
七、補充資料中“經營性應收項目的減少（減：增加）”與“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目
１．“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目
經營性應收項目：包括應收票據、應收賬款和其他應收款中與經營活動有關部分。填列時應根據資產負債表期初和期末金額分析計算填列。計算公式：
經營性應收項目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數說明經營性應收項目的增加，則從凈利潤中減去；如果為負數說明經營性應收項目的減少，則加到凈利潤中去。
２．“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目
經營性應付項目包括：應付票據、應付賬款、應付福利費（應扣除在建工程人員未支付的福利費）、應交稅金（應扣除計入在建工程的稅金，如固定資產投資方向調節(jié)稅）和其他應付款中與經營活動有關部分。填列時應根據資產負債表期初和期末金額分析計算填列。計算公式為：
經營性應付項目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數說明經營性應付項目的增加，則加到凈利潤中去；如果為負數說明經營性應付項目的減少，則從凈利潤中減去。
例如：Ｃ企業(yè)資產負債表中應收票據期初余額７３８０００元，應收票據期末余額１３８０００元；應收賬款期初余額９０００００元，應收賬款期末余額１８０００００元。應付票據期初余額６０００００元，應付票據期末余額３０００００元；應付賬款期初余額８６１４００元，應付賬款期末余額８６１４００元，應付福利費期初余額３００００元，期末余額２４００００元（包含在建工程人員未支付福利費８４０００元）；應交稅金期初余額９００００元，期末余額７７１５９９元（包含未交固定資產投資方向調節(jié)稅３０００００元）。
則：“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目：－３０００００（元）
計算過程：由于經營性應收項目期末余額－經營性應收項目期初余額＝（１３８０００－７３８０００）＋（１８０００００－９０００００）＝＋３０００００（元），所以經營性應收項目的增加應從凈利潤中減去，故表中應填列負數３０００００元。
“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目：＋２０７５９９（元）
計算過程：由于經營性應付項目期末余額－經營性應付項目期初余額＝（３０００００－６０００００）＋（８６１４００－８６１４００）＋（２４００００－８４０００－３００００）＋（７７１５９９－３０００００－９００００）＝＋２０７５９９（元），所以經營性應付項目的增加加到凈利潤中去，故表中應填列正數２０７５９９元。
現金流量表包括正表部分中“經營活動現金流量凈額”與補充資料中“經營活動現金流量凈額”應當相等；正表部分中“經營活動現金流量凈額”、“投資活動現金流量凈額”和“籌資活動現金流量凈額”三部分之和，即正表部分中“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”應當相等。此外，若沒有現金等價物的情況下，一般講資產負債表中“貨幣資金”項目期末余額減去期初余額的差額應等于現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額。
下面就現金流量表中較難的有關項目進行分析。
一、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目
本項目屬于經營活動現金流量。在填列該項目時，有兩種方法：
１．以本期實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據逐項分析計算填列。
銷售商品、提供勞務收到的現金＝當期銷售商品提供勞務的現金收入＋當期收到前期的應收賬款＋當期收到前期的應收票據＋當期收到的預收賬款－應收票據貼現利息支出－當前銷售退回而支付的現金＋當前收回前期核銷壞賬損失
上述公式為含增值稅金額。
例如：Ａ企業(yè)本期發(fā)生下列有關業(yè)務：
（１）銷售產品價款為１００００元，銷項稅額為１７００元，貨款已收到；
（２）銷售產品價款為２００００元，銷項稅額為３４００元，貨款未收到；
（３）當期收到前期的應收賬款５０００元（含稅）；
（４）當期收到的預收賬款７０００元（含稅）；
（５）當期收到到期不帶息的應收票據，到期值為９０００元（含稅）；
（６）將未到期的應收票據向銀行貼現，面值為６０００元，貼現利息２００元，貼現收入為５８００元；
銷售商品、提供勞務收到的現金＝（１）１１７００＋（３）５０００＋（４）７０００＋（５）９０００＋（６）５８００＝３８５００元
２．以本期資產負債表和利潤表為依據分析計算填列。
銷售商品、提供勞務收到的現金＝利潤表中主營業(yè)務收入＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－應收票據貼現利息支出－當期銷售退回而支付的現金＋當前收回前期核銷壞賬損失
上述公式為含增值稅金額。
例如：Ｂ企業(yè)利潤表中主營業(yè)務收入為５３４００００元，資產負債表中應收票據期初余額４５０００元，應收票據期末余額４８０００元；應收賬款期初余額３６０００元，應收賬款期末余額３２０００元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。
銷售商品、提供勞務收到的現金＝５３４００００＋（４５０００－４８０００）＋（３６０００－３２０００）＝５３４１０００元
二、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目
本項目屬于經營活動現金流量。在填列該項目時，有兩種方法：
１．以本期實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據逐項分析計算填列。
購買商品、接受勞務支付的現金＝當期購買商品接受勞務支付的現金＋當期支付前期的應付賬款＋當期支付前期的應付票據＋當期支付的預付賬款－當前購貨退回而收到的現金
上述公式為含增值稅金額。
例如：Ａ企業(yè)本年發(fā)生下列有關業(yè)務：
（１）購買材料價款為２００００元，進項稅額為３４００元，貨款已支付；
（２）購買材料價款為３００００元，進項稅額為５１００元，貨款未支付；
（３）當期支付前期的應付賬款５２０００元（含稅）；
（４）當期預付購料賬款３５０００元（含稅）；
（５）當期支付到期不帶息的應付票據，到期值為６８５００元（含稅）；
購買商品、接受勞務支付的現金＝（１）２３４００＋（３）５２０００＋（４）３５０００＋（５）６８５００＝１７８９００元
２．以本期資產負債表和利潤表為依據分析計算填列。
購買商品、接受勞務支付的現金＝利潤表中主營業(yè)務成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應付票據期初余額－應付票據期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）－當期購貨退回而收到的現金－攤銷待攤費用時借記“制造費用”科目的金額－計提折舊費時借記“制造費用”科目的金額－分配工資及福利費時借記“生產成本”、“制造費用”科目的金額等
上述公式為含增值稅金額。
例如：Ｂ企業(yè)利潤表中主營業(yè)務成本為２６５００００元。資產負債表中存貨期初余額９７６０００元，期末余額７８４０００元；應付票據期初余額７５０００元，應付票據期末余額８９０００元；應付賬款期初余額６７０００元，應收賬款期末余額５４０００元。補充資料：攤銷待攤費用為生產車間固定資產修理費５０００元，計提車間折舊費７０００元，分配生產車間工資費用１６０００元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。
購買商品、接受勞務支付的現金＝２６５００００＋（７８４０００－９７６０００）＋（７５０００－８９０００）＋（６７０００－５４０００）－５０００－７０００－１６０００＝２４２９０００元
三、“收回投資所收到的現金”與“取得債券利息收入所收到的現金”項目
本項目屬于投資活動現金流量。在填列該項目時，對于收回權益性投資，應按收回全部金額包括投資收益在內來填列；但收回債權性投資所收到的全部金額時，如果本金和利息易于分清，則本金在本項目中填列，利息則填列在“取得債券利息收入所收到的現金”項目中。
例如：Ａ企業(yè)本年處置短期股票投資，賬面成本３８０００元，實際售價為４２０００元；本年長期債券投資到期，面值１０００００元，利率為１１％，３年期，到期一次還本付息。
收回投資所收到的現金＝４２０００＋１０００００＝１４２０００（元）
取得債券利息收入所收到的現金＝１０００００×１１％×３＝３３０００（元）四、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目
本項目屬于投資活動的現金流量。填列該項目時，應根據處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。
例如：Ａ企業(yè)出售固定資產一臺，原值１９００００元，已計提折舊５００００元，售價為１６００００元，支付清理費用為５４０元，均通過銀行存款結算。
則：處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額＝１６００００－５４０＝１５９４６０（元）
五、“購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”項目
本項目屬于投資活動的現金流量。填列該項目時，應根據企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。本項目不包括為建造固定資產而發(fā)生借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費用，這兩部分內容在籌資活動現金流量中反映。
例如：Ａ企業(yè)本期發(fā)生下列有關業(yè)務：
（１）購買固定資產價款為５００００元，進項稅額為８５００元，款項已付；
（２）購買工程物資價款為１００００元，進項稅額為１７００元，款項已付；
（３）支付工程人員工資６０００元；
（４）預付工程價款８００００元；
（５）交付使用前長期借款利息７８９００元，本年已支付；
（６）支付申請專利權的注冊費、律師費等６８０００元；
則：購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金＝（１）５８５００＋（２）１１７００＋（３）６０００＋（４）８００００＋（６）６８０００＝２２４２００（元）
（注：交付使用前長期借款利息７８９００元雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現金流量中“償付利息所支付現金”中反映）
六、“償還債務所支付的現金”與“償付利息所支付的現金”項目
這兩個項目均屬于籌資活動現金流量。“償還債務所支付的現金”項目應根據本期償還借款本金、償還債券本金填列；企業(yè)償還借款利息和債券利息，在“償付利息所支付的現金”項目中反映。另外還應注意無論什么用途借款，其利息費用開支渠道可能計入“在建工程”、“財務費用”等科目，但均在“償付利息所支付的現金”項目中反映。
例如：Ａ企業(yè)本期發(fā)生有關經濟業(yè)務：
（１）償還短期借款，本金９００００元，利息３００元；
（２）償還長期借款，本金５０００００元，利息６６００元；
（３）支付到期一次還本付息的應付債券，面值１０００００元，３年期，利率１１％
則：償還債務所支付的現金＝（１）９００００＋（２）５０００００＋（３）１０００００＝６９００００（元）
償付利息所支付的現金＝（１）３００＋（２）６６００＋３３０００＝３９９００（元）
七、補充資料中“經營性應收項目的減少（減：增加）”與“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目
１．“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目
經營性應收項目：包括應收票據、應收賬款和其他應收款中與經營活動有關部分。填列時應根據資產負債表期初和期末金額分析計算填列。計算公式：
經營性應收項目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數說明經營性應收項目的增加，則從凈利潤中減去；如果為負數說明經營性應收項目的減少，則加到凈利潤中去。
２．“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目
經營性應付項目包括：應付票據、應付賬款、應付福利費（應扣除在建工程人員未支付的福利費）、應交稅金（應扣除計入在建工程的稅金，如固定資產投資方向調節(jié)稅）和其他應付款中與經營活動有關部分。填列時應根據資產負債表期初和期末金額分析計算填列。計算公式為：
經營性應付項目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數說明經營性應付項目的增加，則加到凈利潤中去；如果為負數說明經營性應付項目的減少，則從凈利潤中減去。
例如：Ｃ企業(yè)資產負債表中應收票據期初余額７３８０００元，應收票據期末余額１３８０００元；應收賬款期初余額９０００００元，應收賬款期末余額１８０００００元。應付票據期初余額６０００００元，應付票據期末余額３０００００元；應付賬款期初余額８６１４００元，應付賬款期末余額８６１４００元，應付福利費期初余額３００００元，期末余額２４００００元（包含在建工程人員未支付福利費８４０００元）；應交稅金期初余額９００００元，期末余額７７１５９９元（包含未交固定資產投資方向調節(jié)稅３０００００元）。
則：“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目：－３０００００（元）
計算過程：由于經營性應收項目期末余額－經營性應收項目期初余額＝（１３８０００－７３８０００）＋（１８０００００－９０００００）＝＋３０００００（元），所以經營性應收項目的增加應從凈利潤中減去，故表中應填列負數３０００００元。
“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目：＋２０７５９９（元）
計算過程：由于經營性應付項目期末余額－經營性應付項目期初余額＝（３０００００－６０００００）＋（８６１４００－８６１４００）＋（２４００００－８４０００－３００００）＋（７７１５９９－３０００００－９００００）＝＋２０７５９９（元），所以經營性應付項目的增加加到凈利潤中去，故表中應填列正數２０７５９９元。
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